新聯(lián)誼會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙） 李本閣
摘要：目前，不少企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)中還存在著不少的問題，內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱、內(nèi)部控制體系不健全以及內(nèi)部監(jiān)督缺失等問題明顯。本文針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系完善有關(guān)問題，首先分析了當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制體系中存在的問題，進(jìn)而就企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善，進(jìn)行了全面的論述分析。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)控體系；內(nèi)控監(jiān)督；
引言
內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部管理方面具有非常重要的作用，尤其是隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)在市場環(huán)境下經(jīng)營發(fā)展面臨的外部競爭越發(fā)激烈，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部管理提出了相當(dāng)高的要求。為了進(jìn)一步提升企業(yè)的管理水平，改進(jìn)強(qiáng)化內(nèi)部控制體系，已經(jīng)成為當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，通過構(gòu)建完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范性，已經(jīng)成為企業(yè)管理的關(guān)鍵，這對(duì)于強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范控制能力，促進(jìn)企業(yè)競爭力和經(jīng)濟(jì)效益的提升也具有非常重要的作用。
1當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控體系中存在的主要問題分析
在企業(yè)內(nèi)部建立完善的內(nèi)控體系，重點(diǎn)是通過內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督等關(guān)鍵要素來構(gòu)建完善的內(nèi)控框架體系，通過內(nèi)部控制的組織實(shí)施，來進(jìn)一步提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可靠性，維護(hù)企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的完整安全，并確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和效益目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制管理在企業(yè)的管理中具有非常重要的作用，但是現(xiàn)階段不少企業(yè)的內(nèi)控體系還存在著一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾方面：
首先，企業(yè)的內(nèi)控理念有待進(jìn)一步優(yōu)化。隨著企業(yè)經(jīng)營管理理念的轉(zhuǎn)變，企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的指導(dǎo)理念也是隨之逐步變化的?？偟膩碚f，內(nèi)控建設(shè)理念是權(quán)力制衡的理念，其中在內(nèi)控結(jié)構(gòu)上貫穿了流程管理和決策管理，在重點(diǎn)管理內(nèi)容上貫徹了風(fēng)險(xiǎn)理念，在內(nèi)控的整體框架上貫穿了全面管理的理念。然而，不少企業(yè)在內(nèi)控體系的建設(shè)過程中，內(nèi)部控制體系的指導(dǎo)理念過于陳舊，對(duì)于內(nèi)控體系的建設(shè)實(shí)施沒有按照現(xiàn)代化企業(yè)管理理念的轉(zhuǎn)變進(jìn)行更新完善。
其次，內(nèi)控體系的設(shè)計(jì)需要進(jìn)一步完善?，F(xiàn)階段，一些企業(yè)在內(nèi)控管理中存在的突出問題就是內(nèi)控體系的整體框架結(jié)構(gòu)還不夠完善，內(nèi)部控制管理的制度體系也不夠完善，在內(nèi)部控制整體實(shí)施方面還沒有形成以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)控體系，一些關(guān)鍵的內(nèi)部控制管理制度在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中得不到全面的貫徹執(zhí)行，造成了內(nèi)部控制管理作用發(fā)揮不到位，內(nèi)部控制有效性不足對(duì)于規(guī)范企業(yè)管理也帶來了較大的不利影響。
第三，內(nèi)控體系中內(nèi)部監(jiān)督有待進(jìn)一步強(qiáng)化。造成企業(yè)內(nèi)控體系中出現(xiàn)的一些問題得不到快速及時(shí)的發(fā)現(xiàn)解決，這主要是企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督力度不足所造成的，尤其是內(nèi)部控制審計(jì)一定程度上存在著流于形式的問題，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性不足，內(nèi)部審計(jì)的開展實(shí)施不夠經(jīng)常，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題也無法及時(shí)進(jìn)行解決，進(jìn)而對(duì)于內(nèi)部控制的有效性帶來影響。
2企業(yè)內(nèi)部控制體系改進(jìn)研究
（1）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)。在企業(yè)內(nèi)部控制的組織實(shí)施方面，應(yīng)該注重對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)的改進(jìn)完善，在企業(yè)內(nèi)部建立適度集權(quán)的組織架構(gòu)，探索將集權(quán)管理和分權(quán)管理相結(jié)合，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的實(shí)際需要，進(jìn)一步健全企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，對(duì)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)改進(jìn)企業(yè)的董事會(huì)制度，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營權(quán)和決策權(quán)的徹底分離，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事的作用發(fā)揮。其次，應(yīng)該注重企業(yè)內(nèi)控文化氛圍的營造，建立以合規(guī)性為主導(dǎo)的企業(yè)文化，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門各個(gè)機(jī)構(gòu)的內(nèi)控管理意識(shí)，以確保內(nèi)部控制管理各項(xiàng)制度得到有效執(zhí)行。
（2）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是內(nèi)部控制體系的首要工作。在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)方面，企業(yè)應(yīng)該按照運(yùn)行管理需要來完善規(guī)章制度，在企業(yè)的貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、及物資采購和收入支出等方面制定一系列系統(tǒng)規(guī)范的內(nèi)部控制制度。財(cái)務(wù)部門應(yīng)該主導(dǎo)制定完善企業(yè)內(nèi)部的授權(quán)批準(zhǔn)、不相容職務(wù)分離、內(nèi)部相互監(jiān)督以及收付款稽核等相應(yīng)制度，為企業(yè)內(nèi)部控制的開展提供良好的制度基礎(chǔ)。同時(shí)，在內(nèi)部控制制度完善以后，重點(diǎn)強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的有力執(zhí)行。重點(diǎn)是在以下幾方面強(qiáng)化控制：加強(qiáng)預(yù)算管理，建立科學(xué)合理的預(yù)算控制和評(píng)估體系，并在企業(yè)內(nèi)部引入平衡記分卡，在財(cái)務(wù)維度、客戶維度、內(nèi)部流程維度和學(xué)習(xí)成長維度對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行評(píng)估分析。加強(qiáng)資產(chǎn)管理，建立和完善企業(yè)的貨幣資金管理制度，嚴(yán)格企業(yè)貨幣資金的授權(quán)審批和盤點(diǎn)核查，規(guī)范固定資產(chǎn)的驗(yàn)收、賬卡以及后續(xù)管理。加強(qiáng)存貨管理，重點(diǎn)是對(duì)存貨進(jìn)行分類管理，對(duì)庫存上下限進(jìn)行動(dòng)態(tài)修正，減少資金占用和成本支出。
（3）完善企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系。在企業(yè)內(nèi)部控制管理的組織實(shí)施方面，應(yīng)該把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理作為關(guān)鍵，尤其是當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營管理中面臨的外部市場風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部的籌資、融資、營運(yùn)以及資金分配等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患越發(fā)嚴(yán)重的情況下，在企業(yè)內(nèi)部控制管理中應(yīng)該突出風(fēng)險(xiǎn)管理。在風(fēng)險(xiǎn)管理的流程方面，應(yīng)該通過風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等，選取科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)以及風(fēng)險(xiǎn)分析方法，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題，避免各類風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。
（4）完善企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系。在企業(yè)的內(nèi)部控制方面，為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，還應(yīng)該充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用，通過內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督及時(shí)查缺補(bǔ)漏，避免在企業(yè)內(nèi)部控制中出現(xiàn)各種不規(guī)范的問題。同時(shí)，積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)向企業(yè)的管理控制、戰(zhàn)略管理和目標(biāo)管理進(jìn)行轉(zhuǎn)型審計(jì)，促進(jìn)提升企業(yè)的內(nèi)部控制有效性。
結(jié)語
對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制來說，應(yīng)該按照現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營管理理念的實(shí)際需要，對(duì)企業(yè)的組織框架和治理模式進(jìn)行系統(tǒng)性的改進(jìn)完善，完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，優(yōu)化內(nèi)部控制體系的具體構(gòu)成，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督管理，以更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體管理水平的提高。
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